Проект
Постановление Верховного Совета Приднестровской Молдавской Республики «О толковании подпункта а) пункта 2 статьи 6 Закона Приднестровской Молдавской Республики «О налоге на доходы организаций» в части определения возможности (невозможности) отнесения сельскохозяйственной продукции, выращенной (произведенной) в рамках совместной деятельности (договора простого товарищества), к продукции собственного производства»
В соответствии с подпунктом л) пункта 3 статьи 70 Конституции Приднестровской
Молдавской Республики, руководствуясь статьей 101 Регламента Верховного Совета
Приднестровской Молдавской Республики, Верховный Совет Приднестровской
Молдавской Республики ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Принять толкование подпункта а) пункта 2 статьи 6 Закона
Приднестровской Молдавской Республики от 29 сентября 2011 года № 156-З-V «О
налоге на доходы организаций» (САЗ 11-39) с изменениями и дополнениями,
внесенными законами Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2011
года № 251-ЗД-V (САЗ 12-1,1); от 29 декабря 2011 года № 261-ЗИД-V (САЗ
12-1,1); от 29 декабря 2011 года № 273-ЗД-V (САЗ 12-1,1); от 5 марта 2012 года
№ 22-ЗИД-V (САЗ 12-11); от 15 марта 2012 года № 28-ЗИД-V (САЗ 12-12); от 24
сентября 2012 года № 169-ЗИ-V (САЗ 12-40); от 16 октября 2012 года № 196-ЗИД-V
(САЗ 12-43); от 19 марта 2013 года № 69-ЗИД-V (САЗ 13-11); от 28 мая 2013 года
№ 107-ЗД-V (САЗ 13-21); от 30 июля 2013 года № 170-ЗД-V (САЗ 13-30); от 28
сентября 2013 года № 201-ЗД-V (САЗ 13-38,1); от 20 ноября 2013 года № 238-ЗД-V
(САЗ 13-46); от 27 ноября 2013 года № 251-ЗИ-V (САЗ 13-47); от 19 ноября 2014
года № 182-ЗИ-V (САЗ 14-47); от 3 декабря 2014 года № 189-ЗД-V (САЗ 14-49); от
18 мая 2015 года № 82-ЗИ-V (САЗ 15-21); от 25 января 2016 года № 3-ЗД-VI (САЗ
16-4); от 18 февраля 2016 года № 32-ЗИ-VI (САЗ 16-7); от 5 апреля 2016 года №
72-ЗИ-VI (САЗ 16-14); от 5 апреля 2016 года № 73-ЗИД-VI (САЗ 16-14); от 5
апреля 2016 года № 89-ЗД-VI (САЗ 16-14); включая от 10 мая 2016 года №
120-З-VI (САЗ 16-19) с изменениями и дополнениями, внесенными законами
Приднестровской Молдавской Республики от 15 ноября 2016 года № 246-ЗИ-VI (САЗ
16-46), от 30 декабря 2016 года № 320-ЗИД-VI (САЗ 17-1), от 14 июня 2017 года
№ 130-ЗИД-VI (САЗ 17-25), от 27 сентября 2017 года № 250-ЗИД-VI (САЗ 17-40) с
дополнением, внесенным Законом Приднестровской Молдавской Республики от 22
декабря 2017 года № 384-ЗД-VI (САЗ 17-52), от 30 ноября 2017 года № 351-ЗИД-VI
(САЗ 17-49), от 28 декабря 2017 года № 393-ЗД-VI (САЗ 18-1,1) с изменением и
дополнением, внесенными Законом Приднестровской Молдавской Республики от 1
февраля 2018 года № 20-ЗИД-VI (САЗ 18-5), от 10 апреля 2018 года № 93-ЗИ-VI
(САЗ 18-15), от 8 мая 2018 года № 134-ЗИД-VI (САЗ 18-19), от 27 декабря 2018
года № 346-ЗИ-VI (САЗ 18-52,1), от 28 декабря 2018 года № 356-ЗИ-VI (САЗ
18-52,1), от 24 июля 2019 года № 153-ЗИД-VI (САЗ 19-28), от 27 декабря 2019
года № 257-ЗИ-VI (САЗ 19-50), от 27 января 2020 года № 16-ЗД-VI (САЗ 20-5), от
30 декабря 2020 № 244-ЗИ-VII (САЗ 21-1,1), от 17 марта 2021 года № 40-ЗД-VII
(САЗ 21-11), включая от 6 июня 2016 года № 149-З-VI (САЗ 16-23) с изменениями
и дополнениями, внесенными законами Приднестровской Молдавской Республики от 6
октября 2016 года № 224-ЗИД-VI (САЗ 16-41), от 30 декабря 2016 года № 318-ЗИ-
VI (САЗ 17-1), от 1 февраля 2017 года № 28-ЗИ-VI (САЗ 17-6), от 10 марта 2017
года № 53-ЗД-VI (САЗ 17-11), от 11 апреля 2017 года № 79-ЗИ-VI (САЗ 17-16), от
28 июня 2017 года № 192-ЗИ-VI (САЗ 17-27), от 30 ноября 2017 года № 351-ЗИД-VI
(САЗ 17-49), от 30 марта 2018 года № 89-ЗИ-VI (САЗ 18-13), от 8 мая 2018 года
№ 134-ЗИД-VI (САЗ 18-19), от 18 июля 2018 года № 228-ЗД-VI (САЗ 18-29), от 30
сентября 2018 года № 264-ЗД-VI (САЗ 18-39), от 6 ноября 2018 года № 299-ЗИД-VI
(САЗ 18-45), от 12 марта 2019 года № 22-ЗД-VI (САЗ 19-10), от 12 апреля 2019
года № 66-ЗИД-VI (САЗ 19-14), от 7 июня 2019 года № 108-ЗД-VI (САЗ 19-21), от
23 июля 2019 года № 140-ЗИД-VI (САЗ 19-28), от 9 октября 2019 года № 179-ЗД-VI
(САЗ 19-39), от 30 декабря 2019 года № 261-ЗИД-VI (САЗ 20-1), от 28 февраля
2020 года № 26-ЗИД-VI (САЗ 20-9), от 15 апреля 2020 года № 64-ЗД-VI (САЗ
20-16), от 9 июня 2020 года № 76-ЗИД-VI (САЗ 20-24), от 7 июля 2020 года №
82-ЗД-VI (САЗ 20-28), от 30 декабря 2020 года № 232-ЗИД-VII (САЗ 21-1,1), от
30 декабря 2020 года № 241-ЗИД-VII (САЗ 21-1,1), от 24 марта 2021 года №
47-ЗД-VII (САЗ 21-12), 6 мая 2021 года № 86-ЗИД-VII (САЗ 21-18), а также от 23
декабря 2016 года № 292-ЗИ-VI (САЗ 17-1); от 23 декабря 2016 года № 293-ЗИ-VI
(САЗ 17-1); от 28 декабря 2016 года № 313-ЗИ-VI (САЗ 17-1); от 30 декабря 2016
года № 317-ЗД-VI (САЗ 17-1); от 6 января 2017 года № 15-ЗД-VI (САЗ 17-2); от
16 января 2017 года № 19-ЗД-VI (САЗ 17-4); от 11 мая 2017 года № 107-ЗИ-VI
(САЗ 17-20); от 19 июня 2017 года № 167-ЗИ-VI (САЗ 17-25); от 27 сентября 2017
года № 251-ЗИД-VI (САЗ 17-40); от 27 сентября 2017 года № 253-ЗИД-VI (САЗ
17-40); от 1 ноября 2017 года № 300-ЗИ-VI (САЗ 17-45,1); от 16 ноября 2017
года № 320-ЗИД-VI (САЗ 17-47); от 28 декабря 2017 года № 391-ЗД-VI (САЗ
18-1,1); от 8 мая 2018 года № 124-ЗИД-VI (САЗ 18-19); от 8 мая 2018 года №
131-ЗД-VI (САЗ 18-19); от 8 мая 2018 года № 134-ЗИД-VI (САЗ 18-19); от 29 мая
2018 года № 144-ЗД-VI (САЗ 18-22); от 20 июня 2018 года № 171-ЗИД-VI (САЗ
18-25); от 26 июля 2018 года № 235-ЗД-VI (САЗ 18-30); от 30 сентября 2018 года
№ 265-ЗИ-VI (САЗ 18-39); от 7 декабря 2018 года № 330-ЗД-VI (САЗ 18-49); от 18
февраля 2019 года № 16-ЗИ-VI (САЗ 19-7); от 12 апреля 2019 года № 67-ЗД-VI
(САЗ 19-14); от 29 мая 2019 года № 93-ЗД-VI (САЗ 19-20); от 1 августа 2019
года № 166-ЗИД-VI (САЗ 19-29); от 23 декабря 2019 года № 241-ЗИД-VI (САЗ
19-50); от 30 декабря 2019 года № 263-ЗИД-VI (САЗ 20-1); от 5 августа 2020
года № 128-ЗИД-VI (САЗ 20-32); от 7 августа 2020 года № 140-ЗИ-VI (САЗ 20-32);
от 30 декабря 2020 года № 228-ЗИ-VII (САЗ 21-1,1); от 30 декабря 2020 года №
240-ЗИД-VII (САЗ 21-1,1), 29 июля 2021 года № 211-ЗД-VII (САЗ 21-30), в части
определения возможности (невозможности) отнесения сельскохозяйственной
продукции, выращенной (произведенной) в рамках совместной деятельности
(договора простого товарищества), к продукции собственного производства, в
следующей редакции:
«Нормами части первой подпункта а) пункта 2 статьи 6 Закона Приднестровской
Молдавской Республики «О налоге на доходы организаций» (САЗ 11-39) (далее по
тексту – Закон о налоге на доходы) установлено, что не подлежат
налогообложению доходы от реализации сельскохозяйственной продукции
собственного производства и продуктов ее переработки (кроме доходов от
реализации подакцизной продукции).
При этом, данная льгота, в соответствии с частями второй и третей
вышеуказанного подпункта предоставляется организациям, в выручке которых
реализация продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства собственного
производства, а также продуктов их переработки составляет не менее 80
процентов от общей суммы дохода рассчитанной в целом за год. Данная льгота
распространяется также на сельскохозяйственных товаропроизводителей с полным
циклом производства, у которых выручка от реализации продукции
растениеводства, животноводства, рыбоводства собственного производства и
продуктов их переработки должна составлять не менее 70 процентов от общей
суммы дохода.
Таким образом, исходя из положений подпункта а) пункта 2 статьи 6 Закона о
налоге на доходы право применения рассматриваемой льготы связано прежде всего
с видом осуществляемой налогоплательщиком деятельности – производством
сельскохозяйственной продукции (продукции растениеводства, животноводства,
рыбоводства собственного производства, а также продуктов их переработки), а
также с долей дохода от реализации данной продукции собственного производства
в общем доходе организации, рассчитанной за год.
Вместе с тем, следует отметить, что подпункт а) пункта 2 статьи 6 Закона о
налоге на доходы, устанавливая требования, соблюдение которых обязательно для
предоставления возможности льготирования части доходов организации не
связывает возникновение и прекращение права на льготу непосредственно с фактом
использования в производстве исключительно собственных факторов производства
(к примеру рабочей силы, зданий, оборудования).
В соответствии с положениями подпункта г) пункта 3 статьи 1 Закона о налоге на
доходы продукция – продукт производства, в том числе включающий элементы
незавершенного производства, в материально-вещественной или информационной
форме, количественно измеряемый в натуральном и денежном выражении,
предназначенный для реализации или для собственных нужд
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона о налоге на доходы плательщиками
налога на доходы являются организации (в том числе бюджетные) любых
организационно-правовых форм и форм собственности, имеющие согласно
гражданскому законодательству Приднестровской Молдавской Республики статус
юридического лица и осуществляющие деятельность согласно действующему
законодательству Приднестровской Молдавской Республики на территории
Приднестровской Молдавской Республики.
Юридическое лицо, как субъект гражданских правоотношений, в соответствии с
частью первой пункта 1 статьи 50 Гражданского кодекса Приднестровской
Молдавской Республики может иметь гражданские права, соответствующие целям
деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести
связанные с этой деятельностью обязанности. Гражданские права могут быть
ограничены на основании закона и только в той мере, в какой это необходимо в
целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и
законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности
государства (пункт 2 статьи 1 Гражданского кодекса Приднестровской Молдавской
Республики).
В настоящее время действующее законодательство не содержит норм,
ограничивающих организации в использовании на отдельных этапах производства
продукции факторов производства иных организаций (к примеру рабочей силы,
зданий, оборудования).
При этом, следует отметить, что законодательно (положениями главы 56
Гражданского кодекса Приднестровской Молдавской Республики) установлено право
юридических лиц заключать между собой договор простого товарищества (договор о
совместной деятельности).
Так, нормами пункта 1 статьи 1076 Гражданского кодекса Приднестровской
Молдавской Республики установлено, что по договору простого товарищества
(договору о совместной деятельности) двое или более лиц, именуемых товарищами,
обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования
юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной цели, не
противоречащей закону.
При этом соответствии с положениями статей 1077,1078 Гражданского кодекса
Приднестровской Молдавской Республики заключив договор просто товарищества,
стороны договора вносят свой вклад в общее дело.
Нормами статьи 1081 Гражданского кодекса Приднестровской Молдавской Республики
установлено, что порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной
деятельностью товарищей, определяется их соглашением. В отсутствие такого
соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его
вклада в общее дело. Соглашение, полностью освобождающее кого-либо из
товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно.
Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности,
распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если
иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением
товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в
прибыли ничтожно. (статья 1083 Гражданского кодекса Приднестровской Молдавской
Республики).
Анализируя вышеуказанные нормы, следует отметить, что закон не устанавливает
обязанность нахождения всех факторов производства исключительно в
собственности производителя сельскохозяйственной продукции, а соответственно в
факт использования производителем сельскохозяйственной продукции на отдельных
этапах производства данной продукции факторов производства иных организаций не
является основанием для утери права на рассматриваемый льготный порядок
налогообложения доходов.
Юридические лица, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции и
реализующие свое гражданское право (использование факторов производства иных
организаций, путем заключения договора простого товарищества), не ограничены
на основании закона в праве заключать договор просто товарищества, внося свой
вклад в общее дело. При этом степень участия в производстве
сельскохозяйственной продукции каждого из товарищей определяется
соответствующей его долей вклада, собственником которого он является.
Следовательно, выполняя различные этапы производства продукции, участник
товарищества использует собственные активы, несет собственные затраты, расходы
и выполняет взятые на себя обязательства, получая не всю продукцию, а только
долю.
Следовательно, в рамках договора о простом товариществе, для каждого из
участников товарищества произведенная сельскохозяйственная продукция является
результатом собственного производства с использованием на отдельных этапах
производства данной продукции факторов производства иных организаций, что дает
право на применение льготы, установленной подпунктом а) пункта 2 статьи 6
Закона о налоге на доходы».
2. Настоящее Постановление вступает в силу со дня официального опубликования.
Председатель Верховного Совета
Приднестровской Молдавской Республики А.В. Коршунов